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[原创非首发] 增值税转型对企业影响的具体金额和构成因素的分析

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发表于 2016-12-22 01:47 | 显示全部楼层 |阅读模式
增值税转型对企业影响的具体金额和构成因素的分析
作者单位:浙江省瑞安市国税局
摘要:增值税转型改革减轻了企业的负担,提高了企业的竞争力,有利于鼓励投资拉动内需、促进技术设备改造进步、推动产品升级换代、调整产业结构和转变增长方式,可谓一场及时雨,提振了我国企业应对百年一遇的金融危机的希望、信心和勇气。购进1170万元固定资产(含税)将增加企业所得税前利润1904万元,增加企业所得税前利润现值146.882万元以上,增加净利润现值110.1615万元以上。构成增值税转型影响的有增值税、固定资产折旧、资金市场利率、企业所得税等四大因素。目前的增值税收入有所减少,而企业所得税收入可以弥补一些。这有利于我国企业走出国门参与国际市场的竞争。
关键词:增值税转型、企业所得税前利润与现值、企业所得税后利润现值、构成增值税转型影响的四大因素。
增值税是一个极具国际意义的税种,目前全世界已有一百多个国家和地区实行了增值税,我国从1994年1月1日开始在工业、商业等领域全面推行增值税,增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。具有以下特点:以增值额为征税对象,避免了重复征税,普遍征收,道道课征,税负合理。增值税的以上特点,决定了其能够较充分地体现税收中性原则的突出优点。
增值税的类型:作为增值税课税对象的增值额,从理论上讲是纳税人在生产经营过程中新创造的价值,即从商品总值中扣除生产经营中消耗掉的生产资料的价值后的余额,但是在实际应用中由于各国国情和经济政策的不同,以及对增值额概念理解上的差异,各国税法规定的计算增值税的扣除项目很不一致,由此计算出来的增值额内容也不同。按照增值额内容的不同,一般将增值税分为三种类型:
(1)生产型增值税:以纳税人的商品销售收入或应税劳务收入扣除用于生产经营的外购物质资料价值后的余额为计税增值额,但对固定资产折旧不予扣除。这时的增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和,其内容相当于国民生产总值(GDP),故称生产型增值税。
(2)收入型增值税:在生产型增值税计税增值额的基础上扣除固定资产折旧额作为计税增值额,增值额的内容相当于国民收入,故称收入型增值税。
(3)消费性增值税:在生产型增值税计税增值额基础上扣除当期购入固定资产全部价值作为计税增值额。增值额的内容只包括消费品的价值,而不包括资本品的价值,故称消费型增值税。
以上三种类型的增值税,从财政收入的角度看,在税率相同情况下,生产型增值税税收收入最多,收入型增值税次之,消费型增值税收入最少;从鼓励投资的角度看,消费型增值税效果最好,收入型次之,生产型效果最差。国际上实行增值税的国家,绝大多数采用消费型增值税,只有印尼等少数国家实行生产型增值税,采用收入型增值税的国家很少。在我国现行税制中,增值税基本税率为17%,企业所得税基本税率为25%,增值税对企业所得税后利润(净利润)有重大影响,增值税税率很高,虽然是价外税,但与销售额相比较是非常高的,远远高于企业的一般净利润率,往往决定企业的盈亏或净利润的大小。增值税是中国的第一大税种,是国家财政参与企业经营成果分配的主要形式,并且不管企业的经营状况如何,其重要程度不言而喻、可想而知。
我国于2009年1月1日开始对增值税进行转型改革(以下简称增值税转型),增值税转型的主要内容是:在维护现行增值税税率不变的前提下,允许在全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞,将与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时,作为增值税转型的配套措施,将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人增值税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%,在全国全面实施消费型增值税。本人现就这次增值税转型对企业影响的具体金额和构成因素谈点粗浅的看法,希望能起到抛砖引玉的作用。
一、增值税转型对一般纳税人企业所得税前利润、企业所得税前利润现值、企业所得税后利润现值(以下简称税前利润、税前利润现值、税后利润现值)的影响:
(一)增加的税前利润为
增值税转型后抵扣了1000元的固定资产增值税进项税额,则比增值税转型前多产生税前利润1120元。
证明过程如下:
假设一个为增值税一般纳税人的企业,纳税地点在浙江省瑞安市,当年销售收入为10000万元,成本费用(不含折旧)为8000万元,增值税销项税额为1700万元,成本费用的增值税进项税额为1020万元,当年初购买固定资产(含税)1170万元,以后9年没有再购买固定资产,其它情况也不变。固定资产采用直线折旧法,折旧年限为10年,随增值税税额带征的城市维护建设税为7%、教育附加费为3%、地方教育附加费为2%(各地的名称可能不一样,带征的比率也不一样,但是总比率都差不多。)。不考虑时间成本和其它情况,则如下:
因为增值税转型前、后的收入和成本费用是不变的,增值税销项税额也不变,但是增值税进项税额因为增值税转型后固定资产增值税进项税额可以抵扣而增加了170万元,应交增值税减少的金额就是固定资产抵扣增值税进项税额170万元这部分,增值税转型前的1170万元固定资产与增值税转型后的1000万元固定资产是同一资产,虽然收入中减去的折旧额就不一样了,但是增值税转型前、后的这个固定资产折旧的效用是一样的。所以增值税转型对税前利润的影响就是购买的固定资产抵扣了增值税进项税额部分再加上增值税税额减少带来的附加税费减少的部分(应缴纳企业所得税的一部分)。
增值税转型后的税前利润为:
当年=10000-8000-1700+1020-100=1220万元
以后9年每年=1220万元
增值税转型前的税前利润为:
当年=10000-8000-1700+1020-117=1203万元
以后9年每年=1203万元
增值税转型后比增值税转型前的税前利润增加额为:
1220×10-1203×10=170万元
抵扣了固定资产增值税进项税额带来附加税费的减少而导致的税前利润的增加额为:
170×0.12=20.4万元。
170+20.4=190.4万元
190.4÷170=1.12
1.12×1000=1120元
同理:加速折旧法和其他折旧法也一样。
(二)增加的税前利润现值和税后利润现值为
假设一个为增值税一般纳税人的企业,纳税地点在浙江省瑞安市,随增值税税额带征的城市维护建设税7%、教育附加费3%、地方教育附加费2%,当年购进固定资产(含税)1170万元,净残值为0,增值税税率为17%,增值税转型后固定资产增值税进项税额在下月抵扣,以后9年未购进固定资产,且其它情况也不变,1年期贷款利率为5.31%,2-3年期贷款利率为5.40%,4-5年贷款利率为5.76%,10年期贷款利率为5.94%。增值税转型后:如果采用10年折旧的直线折旧法将增加税前利润现值146.8820万元;如果采用5年折旧的年数总和法将增加税前利润现值172.5424万元; 如果采用5年折旧的双倍余额递减法将增加税前利润现值172.9787万元。也就是说增值税转型后抵扣1000元的固定资产增值税进项税额,如果采用10年折旧的直线折旧法将增加税前利润现值864.01元,当企业所得税税率为25%时,将增加税后利润现值648.01元;当企业所得税税率为15%时,将增加税后利润现值734.41元;如果采用5年折旧的年数总和法将增加税前利润现值1014.96元, 当所企业得税税率为25%时,将增加税后利润现值761.22元,当所企业得税税率为15%时,将增加税后利润现值862.71元;如果采用5年折旧的双倍余额递减法将增加税前利润现值1017.52元企业,当所得税税率为企业25%时,将增加税后利润现值763.14元;当所得税税率为15%时,将增加税后利润现值864.90元。
证明过程如下:
因为上例中的税前利润还没有计算时间成本和其它成本,其实应该考虑各种成本的,因为现代企业需要计算的是资金和利润的现值,要考核的是税后利润的现值,因此要考虑到其它因素,所以上述的税前利润现值和税后利润现值与增值税(增值税税率、抵扣时间、优惠政策、固定资产增值税进项税额和附加税费)、固定资产折旧(原始价值、预计净残值、预计使用年限、折旧方法)、资金市场利率(企业资金成本、银行贷款利率、企业举债能力、资金市场利率、企业财务状况)、企业所得税(所得税税率、所得税税额、优惠政策、所得税缴纳方式)等等因素也有很大的关系。考虑到上述因素,就应该比较准确地计算出增值税转型前、后的税前利润现值和税后利润现值与它们之间的差额。
(一) 采用直线折旧法
假设一个为增值税一般纳税人的企业,如果纳税的地点是在浙江省瑞安市,随增值税税额带征的城市维护建设税7%、教育附加费3%、地方教育附加费2%,当年购进固定资产(含税)1170万元,固定资产采用直线折旧,折旧年限为10年,预计净残值为0,增值税税率为17%,增值税转型后固定资产增值税进项税额在下月抵扣,以后9年未购进固定资产,其它情况也不变,1年期贷款利率为5.31%,10年期贷款利率为5.94%,不考虑其它因素。因为增值税转型前购买固定资产1170万元,所以固定资产折旧要按1170万元折旧;增值税转型后购买同一固定资产因为抵扣了固定资产增值税进项税额,通过少交170万元应交增值税,这钱回到了企业,因此企业只需花1000万元就行了,所以固定资产折旧应按1000万元计价折旧。则增值税转型后购买固定资产抵扣了增值税进项税额及固定资产折旧所产生的税前利润现值(也就是应纳税所得额现值的一部分)和税后利润现值与增值税转型前固定资产折旧所产生的税前利润现值(也是应纳税所得额现值的一部分)和税后利润现值的差额(也就是增值税转型对企业的最终影响)为:
1、增值税转型后10年内企业总收入中应该减去的固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
1000÷10÷12×(PVIFA0.4425%,121- PVIFA0.4425%,1)
=748.9458万元
2、增值税转型前10年内企业总收入中应该减去的固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
1170÷10÷12×(PVIFA0.4425%,121-PVIFA0.4425%,1)
=876.2666万元
(i=年利率÷12=月利率)
增值税转型后10年内固定资产折旧所产生的税前利润现值减去增值税转型前10年内固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
-748.9458-(-876.2666)=127.3208万元
因为上例中的企业所在地在浙江省瑞安市,170×1.12是抵扣的固定资产增值税进项税额并减少附加税费带来的税前利润增加的部分,但是在下月抵扣,减去170万元,才是少交附加税费等导致税前利润现值增加的部分,则最终增加的税前利润现值为:
170×1.12÷(1+0.0531÷12)-170+127.3208=146.8820万元
如果企业10年内一直赢利较多或者最后一年赢利高于146.8820万元,则交纳企业所得税后,增值税转型带来的税后利润现值增加的金额就等于:
(1)当企业所得税税率为25%时:
146.8820 ×(1-0.25)=110.1615万元。
固定资产增值税进项税额与税后利润现值的关联度为:
110.1615÷170=0.64801
因此抵扣1元的固定资产增值税进项税额可以产生0.64801元的税后利润现值。
(2)当企业所得税税率为15%时:
146.8820×(1-0.15)=124.8497万元。
固定资产增值税进项税额与税后利润现值的关联度为:
124.8497÷170=0.73441
因此抵扣1元的固定资产增值税进项税额可以产生0.73441元的税后利润现值。
(二) 采用年数总和法
假设上例中其它情况不变,固定资产采用年数总和法,折旧年限为5年,净残值为0,1年期贷款利率为5.31%、2-3年期贷款利率为5.40%、4-5年贷款利率为5.76%。则增值税转型带来的对企业的影响为:
1、增值税转型后5年内企业总收入应该减去的固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
1000×5÷15÷12×(PVIFA0.4425%,13- PVIFA0.4425%,1)
+1000×4÷15÷12×(PVIFA0.45%,25- PVIFA0.45%,13)
+1000×3÷15÷12×(PVIFA0.45%,37- PVIFA0.45%,25)
+1000×2÷15÷12×(PVIFA0.48%,49-PVIFA0.48%,37)
+1000×1÷15÷12×(PVIFA0.48%,61- PVIFA0.48%,49)
=899.8889万元
2、增值税转型前企业5年内总收入应该减去的固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
1170×5÷15÷12×(PVIFA0.4425%,13- PVIFA0.4425%,1)
+1170×4÷15÷12×(PVIFA0.45%,25-PVIFA0.45%,13)
+1170×3÷15÷12×(PVIFA0.45%,37-PVIFA0.45%,25)
+1170×2÷15÷12×(PVIFA0.48%,49-PVIFA0.48%,37)
+1170×1÷15÷12×(PVIFA0.48%,61- PVIFA0.48%,49)
=1052.8701万元
(i=年利率÷12=月利率)
增值税转型后的5年内固定资产折旧所产生的税前利润现值减去增值税转型前5年内的固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
-899.8889-(-1052.8701)=152.9812万元
因为上例中企业所在地在浙江省瑞安市,则最终增加的税前利润现值为:
170×1.12÷(1+0.0531÷12)-170+152.9812=172.5424万元
如果企业5年内一直赢利较多或者最后一年高于172.5424万元,那么交纳企业所得税后,增值税转型带来的税后利润现值增加的金额就等于:
(1)当企业所得税税率为25%时:
172.5424 ×(1-0.25)=129.4068万元。
固定资产增值税进项税额与税后利润现值的关联度为:
129.4068÷170=0.76122
也就是抵扣1元的固定资产增值税进项税额可以产生0.76122元的税后利润现值。
(2)当企业所得税税率为15%时:
172.5424×(1-0.15)=146.6610万元。
固定资产增值税进项税额与税后利润现值的关联度为:
146.6610÷170=0.86271
也就是抵扣1元的固定资产增值税进项税额可以产生0.86271元的税后利润现值。
(三) 采用双倍余额递减法
假设上例中其它情况不变,固定资产采用双倍余额递减法,折旧年限为5年。则增值税转型带来的对企业的影响为:
1、增值税转型后5年内企业总收入应该减去的固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
1000×2÷5÷12×(PVIFA0.4425%,13- PVIFA0.4425%,1)
+(1000-400)×2÷5÷12×(PVIFA0.45%,25-PVIFA0.45%,13)
+(1000-640)×2÷5÷12×(PVIFA 0.45%,37-PVIFA0.45%,25)
+(1000-784) ÷2÷12×(PVIFA0.48%,49-PVIFA0.48%,37)
+(1000-784) ÷2÷12×(PVIFA0.48%,61- PVIFA0.48%,49)
=902.4563万元
2、增值税转型前5年内企业总收入中应该减去的固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
1170×2÷5÷12×(PVIFA0.4425%,13-PVIFA0.4425%,1)
+702×2÷5÷12×(PVIFA0.45%,25-PVIFA0.45%,13)
+421.2×2÷5÷12×(PVIFA0.45%,37-PVIFA0.45%,25)
+126.36÷12×(PVIFA0.48%,49-PVIFA0.48%,37)
+126.36÷12×(PVIFA0.48%,61- PVIFA0.48%,49)
=1055.8738万元
(i=年利率÷12=月利率)
增值税转型后的5年内固定资产折旧所产生的税前利润现值减去增值税转型前5年内的固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
-902.4563-(-1055.8738)=153.4175万元
因为企业所在地在浙江省瑞安市,所以最终增加的税前利润现值为:
170×1.12÷(1+0.0531÷12)-170+153.4175=172.9787万元
如果企业5年内一直赢利较多或者最后一年高于172.9787万元,那么交纳企业所得税后,因为增值税转型而增加的税后利润现值就等于:
(1)当企业所得税税率为25%时:
172.9787 ×(1-0.25)=129.7340万元。
固定资产增值税进项税额与税后利润现值的关联度为:
129.7340÷170=0.76314
所以抵扣1元的固定资产增值税进项税额就可以产生0.76314元的税后利润现值。
(2)当企业所得税税率为15%时:
172.9787×(1-0.15)=147.0319万元。
固定资产增值税进项税额与税后利润现值的关联度为:
147.0319÷170=0.86490
所以抵扣1元的固定资产增值税进项税额就可以产生0.8649元的税后利润现值。
由上式的情况可以证实
当情况(一)时,即:
购买1170万元固定资产,按直线折旧,年限为10年,预计净残值为零时,增值税转型后企业抵扣了固定资产增值税进项税额将导致税前利润现值增加146.8820万元。当企业所得税税率为25%时,将导致税后利润现值增加110.1615万元,抵扣的固定资产增值税进项税额与税后利润现值的关联度为0.64801,当抵扣1元的固定资产增值税进项税额将产生0.64801元的税后利润现值;当企业所得税税率为15%时,将导致税后利润现值增加124.8497万元,抵扣的固定资产增值税进项税额与税后利润现值的关联度为0.73441,当抵扣1元的固定资产增值税进项税额将产生0.73441元的税后利润现值。
当情况(二)时,即:
购买1170万元固定资产,按年数总和法折旧,年限为5年, 预计净残值为零时,增值税转型后企业抵扣了固定资产增值税进项税额将导致税前利润现值增加172.5424万元。当企业所得税税率为25%时,将导致税后利润现值增加129.4068万元,抵扣的固定资产增值税进项税额与税后利润现值的关联度为0.76122,当抵扣1元的固定资产增值税进项税额就将产生0.76122元的税后利润现值;当企业所得税税率为15%时,将导致税后利润现值增加146.6610万元,抵扣的固定资产增值税进项税额与税后利润现值的关联度为0.86271,当抵扣1元的固定资产增值税进项税额将产生0.86271元的税后利润现值。
当情况(三)时,即:
购买1170万元固定资产,按双倍余额递减法折旧,年限为5年, 增值税转型后企业抵扣了固定资产增值税进项税额将导致税前利润现值增加172.9787万元。当企业所得税税率为25%时,将导致税后利润现值增加129.7340万元,抵扣的固定资产增值税进项税额与税后利润现值的关联度为0.76314,当抵扣1元的固定资产增值税进项税额将产生0.76314元的税后利润现值;当企业所得税税率为15%时,将导致税后利润现值增加147.0319万元,抵扣的固定资产增值税进项税额与税后利润现值的关联度为0.8649,当抵扣1元的固定资产增值税进项税额将产生0.8649元的税后利润现值。
本文中的利率取自中国人民银行人民币贷款利率表(2008-12-23)短期贷款和中长期贷款利率。一年期年利率取5.31%,二、三年期年利率取5.40%,四、五年期年利率取5.76%,10年期年利率取5.94%,因为是固定资产是逐月折旧,所以实际的折旧年利率要稍低于期末还款的年利率,因为银行还需要费用和利润,所以实际的折旧年利率应更低,也就是说真正的资金市场利率会更低。如果说要更准确、更正确、更真实的话,可以取自如:住房公积金、预存养老保险金等类的逐月还贷固定资产贷款利率或逐月领取的年金利率进行更仔细、更认真、更严密地推算,便可以得到更加准确、客观、真实的数据。所以这次增值税转型对企业购买 1170万元(含税)的固定资产将影响企业税前利润现值(应纳税所得额现值)增加146.8820万元以上,增加企业税后利润现值110.1615万元以上。
那么对企业来说这次增值税转型对购买的固定资产进行折旧时,所采用的折旧方法是双倍余额递减法影响最大也最合算、年数总和法次之、直线折旧法效益最差。
二、因为企业追求的是净利润(税后利润),要考虑到对构成税后利润影响的具体因素:
因为税前利润要经过调整成为应纳税所得额按率计算缴纳企业所得税后,才是真正的税后利润(净利润),所以增值税转型后增加的税前利润现值要计算交纳企业所得税后才是增值税转型带来的税后利润现值增加的金额。而企业所得税税率一般是稳定的,增值税转型后购买固定资产抵扣了固定资产增值税进项税额及附加税费和固定资产折旧所产生的税前利润与增值税转型前固定资产折旧所产生的税前利润的差额要计算交纳企业所得税,所以企业所得税体现的是减数,将导致增值税转型后增加的税后利润有所减少,而企业经营成果一般为比较大的正数,所以增值税转型的影响也就是增加了税前利润现值,增加了应纳税所得额,企业所得税税额增加了的数额就等于是增值税转型后增加的税前利润按企业所得税率计算交纳企业所得税而减少的数额,也就是说增值税转型后比增值税转型前增加了的税前利润现值要计算交纳了企业所得税之后才是真正的增值税转型对企业的税后利润(净利润)现值的影响。
由上例情况可以得知增值税转型对税后利润影响的具体因素由:增值税因素、固定资产折旧因素、资金市场利率因素和企业所得税因素等四大因素构成。
1、增值税因素:包括增值税税率、抵扣时间、优惠政策、固定资产进项税额及附加税费等构成,其中增值税税率是最主要的,增值税税率越高,对企业的影响越大,抵扣的固定资产增值税进项税额的税率一般为17%。抵扣时间越早对企业的影响越大,因为抵扣时间晚了,增值税进项税额的现值就少了。优惠政策包括免征增值税、先征后返或即征即退、(铸锻件、模具产品、软件产品优惠政策)、起征点政策等,这些优惠政策越多,增值税转型对企业的影响越少,甚至是负面的。附加税费各地各不相同,附加税费越高,对企业的影响越大,因为增值税进项税额的抵扣将导致附加税费的减少得越多。固定资产增值税进项税额由固定资产金额和增值税税率确定,一般是固定的。所以本人认为增值税因素是这次增值税转型对企业影响的最重要的因素。
2、固定资产折旧因素:包括原始价值、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等。固定资产折旧因素也是这次增值税转型对企业影响的重要因素,折旧速度越快、折旧年限越短、原始价值越大、预计净残值越小,固定资产折旧的现值就越大,增值税转型后固定资产折旧的现值缩小的速度越快、规模越大、比例越高、份额越多,所以对企业的影响越大。增值税转型带来的折旧方法对税前利润现值影响大小的顺序是双倍余额递减法、年数总和法、直线折旧法,具体内容上面已经阐述过了。(工作量法的工作量难以预测预计确定,这里不予计算)。如果固定资产预计净残值的金额是固定的,那么增值税转型带来的固定资产预计净残值对税前利润现值没有影响;如果固定资产预计净残值是占固定资产原始价值的比例的,那么资产预计净残值占固定资产原始价值的比例越高,增值税转型带来的固定资产预计净残值对税前利润现值的影响越少。例如:
假如一个企业当年购进固定资产(含税)1170万元,固定资产采用直线折旧,固定资产预计净残值分别为0元和500万元,资金市场利率为5 %,折旧年限为5年、按直线折旧,随增值税额带征的城市维护建设税7%、教育附加费3%、地方教育附加费2%,增值税税率为17%,增值税转型后固定资产增值税进项税额在下月抵扣,以后9年未购进固定资产,其它情况不考虑。则增值税转型前、后的固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
(1)当增值税转型后固定资产预计净残值为500万元时,抵扣固定资产增值税进项额和固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
170×1.12÷(1+0.05÷12)-170-(1000-500)÷5×PVIFA5%,5-500×PVIF5%,5
=-805.29万元
(2)当增值税转型前固定资产预计净残值为500万元时,固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
-(1170-500)÷5×PVIFA5%,5-500×PVIF5%,5
=-972.086万元
(3)当增值税转型后固定资产预计净残值为0时, 抵扣固定资产增值税进项额和固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
170×1.12÷(1+0.05÷12)-170-1000÷5×PVIFA5%,5
=-846.19万元
(4)当增值税转型前固定资产预计净残值为0时,固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
-1170÷5×PVIFA5%,5
=-1012.986万元
(1)-(2)=166.796万元;
(3)-(4)=166.796万元。
说明:其它条件相同,固定资产预计净残值为固定金额时, 增值税转型前、后固定资产预计净残值对税前利润现值没有影响。
如果上例中的其它情况不变,而固定资产预计净残值是占固定资产原始价值的比例时,则增值税转型前、后的固定资产预计净残值对税前利润现值的影响为:
(1)当增值税转型后固定资产预计净残值是占固定资产原始价值的一半时, 抵扣固定资产增值税进项额和固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
170×1.12÷(1+0.05÷12)-170-1000÷2÷5×PVIFA5%,5-1000÷2×PVIF5%,5
=-805.29万元
(2)当增值税转型前固定资产预计净残值是占固定资产原始价值的一半时,固定资产折旧所产生的前利润现值为:
-1170÷2÷5×PVIFA5%,5-1170÷2×PVIF5%,5
=-965.133万元
(3)当增值税转型后固定资产预计净残值是0时, 抵扣固定资产增值税进项额和固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
170×1.12÷(1+0.05÷12)-170-1000÷5×PVIFA5%,5
=-846.19万元
(4)当增值税转型前固定资产预计净残值是0时,固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
-1170÷5×PVIFA5%,5
=-1012.986万元
(1)-(2)=159.843万元;
(3)-(4)=166.796万元。
166.796-159.8430=6.953元>0,
说明:其它条件相同,固定资产预计净残值是占固定资产原始价值比例时,比例越高,增值税转型带来的固定资产预计净残值对税前利润现值的影响越小。因为固定资产预计净残值占固定资产原始价值的比例多了,则增值税转型前的税前利润现值就少了,增值税转型前固定资产预计净残值折旧的现值和固定资产折旧的现值减小的速度就更快、比例就更高、规模就更大、份额就更多,因此增值税转型带来的固定资产预计净残值对税前利润现值的影响越少。一般的固定资产预计净残值只占固定资产原始价值的2%--5%左右,按固定金额或按比例金额确定,影响的差别很微小,几乎可以忽略不计。
固定资产预计使用年限越长,固定资产折旧的现值越小,增值税转型前固定资产折旧的现值缩小的速度越快、比例越高、规模越大、份额越多,因此增值税转型带来的固定资产预计使用年限对企业税前利润现值的影响越少。例如:
假设上例的固定资产预计使用年限分别为5年和10年,预计净残值为0,其它情况不变。则增值税转型前、后的固定资产预计使用年限对税前利润现值的影响为:
(1)当增值税转型后固定资产预计使用年限为5年时,抵扣固定资产增值税进项额和固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
170×1.12÷(1+0.05÷12)-170-1000÷5×PVIFA5%,5
=-846.19万元;
(2)当增值税转型前固定资产预计使用年限为5年时,固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
-1170÷5×PVIFA5%,5
=-1012.986万元
(3)当增值税转型后固定资产预计使用年限为10年时, 抵扣固定资产增值税进项额和固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
170×1.12÷(1+0.05÷12)-170-1000÷10×PVIFA5%,10
=-752.59万元
(4)当增值税转型前固定资产预计使用年限为10年时,固定资产折旧所产生的 税前利润现值为:
-1170÷10×PVIFA5%,10
=-903.474万元。
(1)-(2)=166.796万元;
(3)-(4)=150.884万元。
150.884-166.796=-15.912万元
说明:其它条件相同,固定资产预计使用年限越长,增值税转型带来的固定资产预计使用年限对税前利润现值的影响越小。
固定资产原始价值在增值税转型后就是减少了固定资产增值税进项税额的价值,上述的例子已经非常清楚地阐述明白了,因此对它几乎没有什么可说的了。
3、资金市场利率:包括资金市场利率、企业资金成本、银行贷款利率、企业举债能力、财务状况等。资金市场利率越高,固定资产折旧的现值越小,增值税转型前固定资产折旧的现值缩小的速度越快、规模越大、比例越高、份额越多,因此增值税转型带来的资金市场利率对企业税前利润现值的影响越小。例如:
假设上例的资金市场利率分别为5 %和8%,折旧年限为10年,预计净残值为0,其它条件不变。则增值税转型前、后的资金市场利率对税前利润现值的影响为:
(1)当增值税转型后资金市场利率为5%时, 抵扣固定资产增值税进项额和固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
170×1.12÷(1+0.05÷12)-170-1000÷10×PVIFA5%,10
=-752.59万元
(2)当增值税转型前资金市场利率为5%时,固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
-1170÷10×PVIFA5%,10
=-903.474万元
(3)当增值税转型后资金市场利率为8%时, 抵扣固定资产增值税进项额和固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
170×1.12÷(1+0.08÷12)-170-1000÷10×PVIFA8%,10
=-651.861万元
(4)当增值税转型前资金市场利率为8%时,固定资产折旧所产生的税前利润现值为:
-1170÷10×PVIFA8%,10 =-117×6.710
=-785.07万元
(1)-(2)=150.884万元
(3)-(4)=133.209万元
133.2091-150.884=-17.675万元
说明:其它条件相同,说明资金市场利率越高,增值税转型带来的资金市场利率对税前利润现值的影响越少。
市场货币贬值越快,将导致资金市场利率越高,固定资产折旧的现值越小,增值税转型前固定资产折旧的现值缩小的速度越快、规模越大、比例越高、份额越多,因此市场货币贬值越快,增值税转型带来的资金市场利率对税后利润现值的影响越小。
自有资金充足,企业的资金市场利率就接近银行存款利率;自筹资金比例符合银行要求、实力雄厚、信誉卓著、风险较低、财务状况良好的企业举债能力就很强、贷款利率就较低、资金成本就降低,如总行的黄金客户贷款利率就可能下浮10%;经营困难、实力薄弱、信誉不良、风险较大、财务状况不佳的企业举债能力就很弱、贷款利率就上升、资金成本就升高。而且资金市场利率、企业资金成本、银行贷款利率、企业举债能力与国家的经济金融政策、通货膨胀率、市场投资动态、行业景气程度等等市场环境的影响也相关重大。
4、企业所得税税率:包括所得税税率、所得税税额、优惠政策、所得税缴纳方式等等。企业所得税税率越高,按照增值税转型带来的税前利润现值增加的金额计算缴纳的企业所得税税额就越多,因此企业所得税是抵消因素,所以增值税转型带来的企业所得税对税后利润现值的影响就越小。(上面阐述的例子已经非常清楚地说明了这一点)。企业所得税的优惠政策不少:直接税收优惠、间接税收优惠、优惠政策过渡等等,如企业所得税税率虽然不多,基本税率是25%,但是高新技术企业所得税率就按15%,符合条件的小型微利企业所得税率就减按20%,非居民企业所得税率就适用20%。企业所得税的缴纳一般实行按年计算,分月或分季预缴,年终汇算清缴,年度申报期一般为年度终了后5个月内,预缴税款少于全年应纳税额的结清应补缴的税款,超过的退税或抵缴下年度税款。而且是盈亏程度不同(增加额临界线)、弥补年数和年份不同也有影响。再说企业所得税税率不低,所以企业所得税因素在这次增值税转型中对企业的影响所占的比重也比较大。
由于一般制造业的企业固定资产年周转率约为2—3次,假设剔除固定资产中我国税法规定的不能抵扣的小汽车、摩托车、游艇等,企业的固定资产是按直线折旧,折旧年限为10年,所得税税率为25%,年销售收入为10000万元,可抵扣的固定资产年周转率为3次,则可抵扣的固定资产为3333.3333万元,则年固定资产更新额约为333.3333万元,年购进的固定资产可抵扣增值税进项税额约为56.6667万元,如果企业在浙江省瑞安市,当企业所得税税率为25%时,将增加税后利润现值约36.7206万元以上;而高新技术企业所得税税率为15%,将增加税后利润现值约为41.6166万元以上。分别提高销售净利率0.3672%和0.4162%,如果高新技术企业经批准采用加速折旧法,影响会更大,可以增加企业所得税后利润现值49.011万元,提高销售净利率0.4901%以上。而一般的制造业企业的销售净利率大概在3%一5%之间。
增值税转型后,矿产品增值税税率恢复到17%,矿产品生产企业购买的固定资产增值税进项税额也可以抵扣,降低了它们的投资风险,稳定了它们的生产经营,长期坚持也将带来国家财政收入的稳定增加。
四、增值税转型对小规模纳税人的影响:
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全(不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额),不能按规定报送税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人一般规模比较小,其增值税进项税额不予抵扣,按销售收入的6%或4%计征增值税。增值税转型改革后小规模纳税人从2009年1月1日开始统一减按销售收入的3%计征增值税,假设小规模纳税人的纳税地点在浙江省瑞安市,随同增值税税额带征的城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%、地方教育附加征收率为2%,(缴纳的附加税费也将相应减少),这样小规模纳税人企业每销售1元的商品或提供1元的劳务将分别增加3%×(1+0.07+0.03+0.02)=0.0336元或1%×(1+0.07+0.03+0.02)=0.0112元净利,小规模纳税人企业所得税一般按销售收入额核定征收,它的销售净利率将分别提高3.36%或1.12%。
上述情况可见这次增值税转型改革对我国企业的生产经营所产生的巨大影响,它与企业的税后利润(净利润)的关联度非常之大(大约为5%——15%左右)。在当前金融危机肆虐和企业困境突现的时候,大大地提升了国内企业的诸如出口产品竞争力、生存发展能力、盈利能力、持续经营能力、研发投入能力、固定资产更新改造能力、扩大生产规模投资投入能力等等;对鼓励投资拉动内需、促进企业技术设备改造进步、推动企业产品升级换代、调整企业产业结构和转变企业经济增长方式也将产生重大的影响;为减轻金融危机对企业的冲击、更好地应对金融危机和促进我国经济的发展增添了实力、能力和竞争力,与国计民生关系重大;所以增值税转型对增值税纳税人的支持力度确实不小,可谓一场及时雨,提振了我国企业应对百年一遇的金融危机的希望、信心和勇气,减轻了增值税纳税人的负担、帮助了企业休养生息渡过难关、增强了企业的发展后劲、增加了企业的综合实力,也对促进我国国民经济长期、稳定、健康、有序地快速发展,提高我国社会经济综合实力,确实起到了重要的作用。虽然我国目前的增值税收入暂时有所减少,但是对鼓励企业加大投资力度的杠杆作用,对企业设备的更新换代升级改造,对提升企业的产业规模,提高企业产品质量,追求规模效益、品牌效益、技术质量效益,提高我国自主产业装备设备制造能力等等都将功不可没影响久远;再说国家还可以从企业所得税等收入的增加中弥补一些收入,长期保持将对我国财政收入的稳定增加、对我国社会经济又好又快地顺利发展和企业长期、稳妥、顺利、健康地成长壮大都将发挥重大的作用,产生巨大的推动力。增值税转型更可以让正处在蓬勃发展中的我国企业减轻负担、轻装上阵、增强活力、提高竞争力,积极主动地与世界经济接轨,有能力、有实力、有机会走出国门参与国际市场经济的竞争,并且在全球经济的竞争中取胜,占得一席应有之地,这才是最为关键、最为重要、最为迫切的现实大事。
                                
浙江省瑞安市国家税务局主任科员
中国瑞立集团财务顾问
注册会计师、会计师、税务师
张晓冬
2010年8月18日
联系地址:浙江省瑞安市安阳新区拱瑞山路(瑞安市国税大楼)
邮编:325200                 邮箱:zxdong@yeah.net
联系手机:13567750058

发表于 2016-12-25 05:13 | 显示全部楼层
好东西!学习。
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